В настоящее время действующим законодательством налоговым органам предоставлено право производить списание денежных средств причитающихся в качестве налога в бесспорном порядке. Однако многие налоговые инспекции неправильно иногда трактуют положения, закрепляющие и устанавливающие сроки осуществления такого списания.
Для того чтобы правильно ориентироваться в процессе самого бесспорного списания денежных средств с расчетных счетов налогоплательщиков стоит рассмотреть следующую ситуацию.
Налоговая инспекция приняла решение о взыскании неуплаченных налогоплательщиком налогов за счет денежных средств, которые находятся на расчетных счетах в кредитных организациях. Такое решение последовало после того как налогоплательщик не оплатил налоги в сроки указанные в требовании налогового органа об уплате налогов.
Но так как налоговый орган принял такое решение с нарушением двухмесячного срока, установленного п.3 ст.46 НК РФ, то практически сразу налоговый орган принял новое решение — о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика. Налоговая инспекция полагала, что поступает правомерно, поскольку согласно п.1 ст.47 НК РФ налоговый орган может принять решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Напомним, что п.3 ст.46 НК РФ устанавливает, что решение принятое налоговым органом о взыскании принимается только после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. А решение о взыскании, принятое налоговым органом после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может только обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента — организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен по решению суда.
Принятое налоговым органом решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика или налогового агента — организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.
В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.
А п.1 ст.47 НК РФ закрепляет условие, что в случае если у налогоплательщика недостаточно или отсутствуют денежные средства на счетах или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган имеет право взыскать налог за счет иного другого имущества налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя в соответствии с положениями ст.47 НК РФ. И в то же время налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии с положениями ст.46 НК РФ.
Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных положениями ст.47 НК РФ.
Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Но как указал Высший арбитражный суд РФ в своем постановлении от 21 июля 07 2009 года № 2599/09, Налоговый кодекс РФ предусматривает, что в качестве последствия пропуска срока, установленного п.3 ст.46 НК РФ, необходимого для осуществления списания, происходит утрата налоговым органом права на бесспорное взыскание налогов. При этом у налогового права возникает право обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. То есть налоговый орган не вправе самостоятельно после окончания срока установленного Налоговым кодексом РФ производить списание денежных средств со счета налогоплательщика в бесспорном порядке.
Из этого можно сделать вывод, что при наличии решения налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика, вынесенного с пропуском срока, предусмотренного п.3 ст.46 НК РФ, у налоговой инспекции отсутствует право на взыскание пеней за счет имущества налогоплательщика порядке, установленном п.1 ст.47 НК РФ. В противном случае норма п.3 ст.47 НК РФ о последствиях нарушения двухмесячного срока не имела бы смысла, поскольку позволяла бы налоговым органам легко обходить установленное в указанной норме предписание о необходимости судебного взыскания налогов.
Для того чтобы правильно ориентироваться в процессе самого бесспорного списания денежных средств с расчетных счетов налогоплательщиков стоит рассмотреть следующую ситуацию.
Налоговая инспекция приняла решение о взыскании неуплаченных налогоплательщиком налогов за счет денежных средств, которые находятся на расчетных счетах в кредитных организациях. Такое решение последовало после того как налогоплательщик не оплатил налоги в сроки указанные в требовании налогового органа об уплате налогов.
Но так как налоговый орган принял такое решение с нарушением двухмесячного срока, установленного п.3 ст.46 НК РФ, то практически сразу налоговый орган принял новое решение — о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика. Налоговая инспекция полагала, что поступает правомерно, поскольку согласно п.1 ст.47 НК РФ налоговый орган может принять решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Напомним, что п.3 ст.46 НК РФ устанавливает, что решение принятое налоговым органом о взыскании принимается только после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. А решение о взыскании, принятое налоговым органом после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может только обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента — организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен по решению суда.
Принятое налоговым органом решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика или налогового агента — организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.
В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.
А п.1 ст.47 НК РФ закрепляет условие, что в случае если у налогоплательщика недостаточно или отсутствуют денежные средства на счетах или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган имеет право взыскать налог за счет иного другого имущества налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя в соответствии с положениями ст.47 НК РФ. И в то же время налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии с положениями ст.46 НК РФ.
Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных положениями ст.47 НК РФ.
Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Но как указал Высший арбитражный суд РФ в своем постановлении от 21 июля 07 2009 года № 2599/09, Налоговый кодекс РФ предусматривает, что в качестве последствия пропуска срока, установленного п.3 ст.46 НК РФ, необходимого для осуществления списания, происходит утрата налоговым органом права на бесспорное взыскание налогов. При этом у налогового права возникает право обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. То есть налоговый орган не вправе самостоятельно после окончания срока установленного Налоговым кодексом РФ производить списание денежных средств со счета налогоплательщика в бесспорном порядке.
Из этого можно сделать вывод, что при наличии решения налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика, вынесенного с пропуском срока, предусмотренного п.3 ст.46 НК РФ, у налоговой инспекции отсутствует право на взыскание пеней за счет имущества налогоплательщика порядке, установленном п.1 ст.47 НК РФ. В противном случае норма п.3 ст.47 НК РФ о последствиях нарушения двухмесячного срока не имела бы смысла, поскольку позволяла бы налоговым органам легко обходить установленное в указанной норме предписание о необходимости судебного взыскания налогов.
Комментариев нет:
Отправить комментарий