В настоящее время многие организации в качестве улучшения своей деятельности решаются проводить так называемый ребрендинг. Но зачастую юридические вопросы регулирования такого процесса мало кому известны, не говоря уже о возможности применения тех или иных налоговых схем.
Ребрендингом в самом широком смысле называется изменение внешнего вида торговых объектов с применением фирменных торговых знаков. И при учете расходов на ребрендинг в целях налогообложения необходимо учитывать на основании ряда статей Налогового кодекса РФ.
Например, под.28 п.1 ст.264 НК РФ регулирующей определение прочих расходов связанных с производством и (или) реализацией, устанавливает что, расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, являются прочими расходами, связанными с процессом производства и реализации. При этом под расходами организации на рекламу необходимо понимать:
любые расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
любые расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
а также, любые расходы, связанные с участием в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании (п.4 ст.264 НК РФ).
Так как действующее российское законодательство и тем более НК не содержат понятия «ребрендинг», то при определении его природы необходимо обратиться к схожим понятиям, регулирующим подобный специфически для нашей страны процесс.
В предпринимательской практике под ребренлингом как правило понимают смену фирменного стиля компании, ее названия, или логотипа и т.п. НК РФ в этой связи устанавливает в п.1 ст.252 правило, согласно которому налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов, за следующими исключениями предусмотренных ст.270 НК РФ. Указанная статья не содержит ссылку на невозможность отнесения расходов на ребрендинг, не учитываемых в целях налогообложения. В таком случае расходы признаются обоснованными, если они являются:
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, и документально подтвержденные затраты, а также убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком;
документально подтвержденными расходами; под которыми понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с действующим законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в т.ч. таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
В любом случае расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены исключительно для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, т.е. предпринимательской. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Нередко возникают споры налогоплательщиков с налоговыми органами при попытках определения последними оценки обоснованности расходов. Возможную точку в данном споре поставил Конституционный суд РФ, в своем определении от 04.06.2007 N 320-О-П он указал на то, что обоснованность расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, должна оцениваться с учетом всех обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить доход в результате осуществления деятельности. При этом особо было подчеркнуто, что речь идет именно о намерениях и целях этой деятельности, а не о ее результате. Таким образом, Конституционный суд РФ подтвердил, что экономически обоснованными расходами признаются только те затраты, которые изначально были направлены на получение дохода.
Соответственно затраты компании на проведение ребрендинга является действиями направленными на изменение внешнего облика организации, что в свою очередь должно повлечь увеличение интереса к компании ее продуктам, работам, услугам со стороны потребителей. А это в свою очередь должно повлечь увеличение спроса, отсюда и увеличение доходов. Соответственно ребрендинг по своей сути является действием, направленным на получение прибыли и возможно уменьшение налога в части доходов.
С учетом всего выше сказанного расходы на ребрендинг необходимо учитывать как экономически обоснованными и могут учитываться в целях налогообложения прибыли. Следовательно, такие могут затраты правомерно уменьшать налогооблагаемую прибыль.
Но в то же время в соответствии с п.1 ст.3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе» (далее — Закон о рекламе) установлено что рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. В свою очередь, объектом рекламирования признается товар, средства индивидуализации юридического лица и (или) товара, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятие, на привлечение внимания к которым направлена реклама (п.2 ст.3 Закона о рекламе). На основании изложенного можно предположить, что расходы на ребрендинг, связанные с разработкой нового фирменного знака, фирменного наименования или иного изменения, а также изменением внешнего вида торговых объектов, носят характер рекламных.
Учитываются такие затраты в целях налогообложения в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, по п.п.28 п.1 ст.264 НК РФ. Поэтому, следует иметь в виду, что расходы на рекламу, указанные в п.п.28 п.1 ст.264 НК РФ, признаются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль с учетом положений п.4 ст.264 НК РФ. Так, в полном объеме признаются в целях налогообложения расходы на рекламу, указанные в абз.абз.2-4 п.4 ст.264 НК РФ. Перечень таких расходов носит закрытый характер и не подлежит расширительному толкованию. Расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз.абз.2-4 п.4 ст.264 НК РФ, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем одного процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст.249 НК РФ (абз.5 п.4 ст.264 НК РФ).
Следовательно, если расходы на ребрендинг, носят характер рекламных, то они не могут быть отнесены к расходам, указанным в абз.абз.2-4 п.4 ст.264 НК РФ. И соответственно подобные расходы признаются только для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем одного процента выручки от реализации товаров, работ или услуг.
Ребрендингом в самом широком смысле называется изменение внешнего вида торговых объектов с применением фирменных торговых знаков. И при учете расходов на ребрендинг в целях налогообложения необходимо учитывать на основании ряда статей Налогового кодекса РФ.
Например, под.28 п.1 ст.264 НК РФ регулирующей определение прочих расходов связанных с производством и (или) реализацией, устанавливает что, расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, являются прочими расходами, связанными с процессом производства и реализации. При этом под расходами организации на рекламу необходимо понимать:
любые расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
любые расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
а также, любые расходы, связанные с участием в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании (п.4 ст.264 НК РФ).
Так как действующее российское законодательство и тем более НК не содержат понятия «ребрендинг», то при определении его природы необходимо обратиться к схожим понятиям, регулирующим подобный специфически для нашей страны процесс.
В предпринимательской практике под ребренлингом как правило понимают смену фирменного стиля компании, ее названия, или логотипа и т.п. НК РФ в этой связи устанавливает в п.1 ст.252 правило, согласно которому налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов, за следующими исключениями предусмотренных ст.270 НК РФ. Указанная статья не содержит ссылку на невозможность отнесения расходов на ребрендинг, не учитываемых в целях налогообложения. В таком случае расходы признаются обоснованными, если они являются:
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, и документально подтвержденные затраты, а также убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком;
документально подтвержденными расходами; под которыми понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с действующим законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в т.ч. таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
В любом случае расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены исключительно для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, т.е. предпринимательской. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Нередко возникают споры налогоплательщиков с налоговыми органами при попытках определения последними оценки обоснованности расходов. Возможную точку в данном споре поставил Конституционный суд РФ, в своем определении от 04.06.2007 N 320-О-П он указал на то, что обоснованность расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, должна оцениваться с учетом всех обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить доход в результате осуществления деятельности. При этом особо было подчеркнуто, что речь идет именно о намерениях и целях этой деятельности, а не о ее результате. Таким образом, Конституционный суд РФ подтвердил, что экономически обоснованными расходами признаются только те затраты, которые изначально были направлены на получение дохода.
Соответственно затраты компании на проведение ребрендинга является действиями направленными на изменение внешнего облика организации, что в свою очередь должно повлечь увеличение интереса к компании ее продуктам, работам, услугам со стороны потребителей. А это в свою очередь должно повлечь увеличение спроса, отсюда и увеличение доходов. Соответственно ребрендинг по своей сути является действием, направленным на получение прибыли и возможно уменьшение налога в части доходов.
С учетом всего выше сказанного расходы на ребрендинг необходимо учитывать как экономически обоснованными и могут учитываться в целях налогообложения прибыли. Следовательно, такие могут затраты правомерно уменьшать налогооблагаемую прибыль.
Но в то же время в соответствии с п.1 ст.3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе» (далее — Закон о рекламе) установлено что рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. В свою очередь, объектом рекламирования признается товар, средства индивидуализации юридического лица и (или) товара, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятие, на привлечение внимания к которым направлена реклама (п.2 ст.3 Закона о рекламе). На основании изложенного можно предположить, что расходы на ребрендинг, связанные с разработкой нового фирменного знака, фирменного наименования или иного изменения, а также изменением внешнего вида торговых объектов, носят характер рекламных.
Учитываются такие затраты в целях налогообложения в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, по п.п.28 п.1 ст.264 НК РФ. Поэтому, следует иметь в виду, что расходы на рекламу, указанные в п.п.28 п.1 ст.264 НК РФ, признаются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль с учетом положений п.4 ст.264 НК РФ. Так, в полном объеме признаются в целях налогообложения расходы на рекламу, указанные в абз.абз.2-4 п.4 ст.264 НК РФ. Перечень таких расходов носит закрытый характер и не подлежит расширительному толкованию. Расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз.абз.2-4 п.4 ст.264 НК РФ, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем одного процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст.249 НК РФ (абз.5 п.4 ст.264 НК РФ).
Следовательно, если расходы на ребрендинг, носят характер рекламных, то они не могут быть отнесены к расходам, указанным в абз.абз.2-4 п.4 ст.264 НК РФ. И соответственно подобные расходы признаются только для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем одного процента выручки от реализации товаров, работ или услуг.
Комментариев нет:
Отправить комментарий